内部审计质量外部评估是国际内部审计师协会（以下简称 IIA）自上世纪 80 年代开始实施，并一直致力于在全球范围内推广的一项服务，目前已在国际内部审计职业界具有很高的认可程度。在北美地区，大约有 50%的组织已经开展了独立的内部审计质量外部评估。中国内部审计协会（以下简称中内协）近些年来一直十分重视和积极推动我国内部审计质量控制及质量评估工作，先后于 2005 年发布了《内部审计具体准则第 19 号--内部审计质量控制》，2006 年与 IIA 签订了《内部审计质量评估协议》，开始引入了内部审计质量评估，2012 年发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》（以下分别简称《评估办法》和《评估手册》），为内部审计质量控制及质量评估工作在我国的积极、稳步开展奠定了基础。2007 年，我国几家知名企业已经通过了由 IIA 组织实施的内部审计质量外部评估；2012 年，中铁大桥局集团有限公司（以下简称中铁大桥局）通过了由中内协首次组织实施的内部审计质量外部评估，为内部审计质量外部评估工作在我国的开展进行了有益的尝试，这也标志着我国内部审计质量外部评估工作已进入了实施阶段。当前内部审计质量外部评估在我国尚处在起步阶段，亟需加强对内部审计质量外部评估的探索研究和积极实践。本文在剖析内部审计质量外部评估的定义、形式和内容的基础上，基于中铁大桥局参与内部审计质量外部评估的基本经验，就当前企业如何参与内部审计质量外部评估工作，以及当前国家审计机关、中国内部审计协会以及各级组织如何通过通盘筹划，加强和完善我国内部审计质量外部评估进行了探讨。

一、内部审计质量外部评估的基本含义

（一）内部审计质量外部评估的含义

       IIA 在 2003 年修订颁布的《内部审计实务标准》中，将“质量项目评估”释义为“内部审计部门应当通过有关过程，对质量项目的总体有效性进行监测和评价。”IIA 在 2009 年修订颁布的《国际内部审计专业实务框架》中，将“质量保证与改进程序”释义为“质量保证与改进程序旨在对内部审计活动是否遵循‘内部审计定义’和《标准》，以及内部审计师是否遵循《职业道德规范》进行评估，还可以用来评价内部审计活动的效率和效果，并识别改进的机会。”中内协借鉴 IIA 的最近定义及解释，并根据我国内部审计的实际情况，在 2012 年发布的《评估办法》中，将内部审计质量评估定义为“由具备职业胜任能力的人员，以《内部审计准则》、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行检查和评价的活动。”该定义明确指出了内部审计质量评估的人员、内容、标准、依据及评估的程序和方法，是对 IIA 定义的进一步明确和细化。

       目前 IIA 所实施的内部审计质量外部评估，主要分为两种形式，一种为独立审定的自我评估，这是内部审计部门按照 IIA 要求的程序和方法，对内部审计活动进行自我评估，形成评估报告后，由 IIA 的独立审定师进行现场评估，给出初步评估结论，随后再出具正式评估报告。另一种是全面质量评估，这是由 IIA质量评估小组按照 IIA 要求的程序和方法，对内部审计活动进行外部评估，并形成质量评估报告。

       当前我国所开展的内部审计质量评估，按照实施主体的不同可以分为内部评估和外部评估两种形式。内部评估与外部评估的联系主要表现在：一是评估的依据和内容相同。内部评估与外部评估都要按照《评估手册》的要求，对组织的内部审计环境和内部审计业务实施全面的审视与检查，因此，两种评估的依据和内容具有一致性。二是评估的程序和方法相同。内部评估与外部评估的程序都包括前期准备、现场实施和出具评估报告三个阶段，内部评估和外部评估的方法都采用问卷调查和访谈、资料审阅等手段，说明两者具有相同的评估程序和方法。三是评估的目标相同。内部评估与外部评估都是为了改善组织内部审计环境，提高内部审计工作质量，并提高组织各层级对内部审计工作的认可度和满意度。

       内部评估与外部评估的区别主要表现在：一是评估的主体不同。内部评估的人员主要来自组织内部，而外部评估人员则全部来自内部审计机构以外，由中内协或其认定的机构从评估专家库中选定。二是评估的时间及频率不同。内部评估作为组织对内部审计工作的一种有效监管手段，可以根据组织的需要，不定期地加以组织实施；而外部评估则时间跨度相对较长，频率相对较低。三是评估结论的权威性不同。由于评估的主体不同，故会对评估工作的独立性与客观性产生影响，从而造成内部评估和外部评估结论的权威性存在区别。因此，内部评估仅作为组织对内部审计的一种监管手段，其评估结论仅代表组织对内部审计质量的认可。而外部评估不仅是一种监管手段，评估结论更是代表着整个内部审计行业对组织内部审计工作质量的评价与认可。