一、政府审计职业化的含义

要了解审计职业化的含义，首先弄明白什么是职业化。简单的讲，职业化就是一种工作状态的标准化、规范化、制度化，即在合适的时间、合适的地点，用合适的方式，说合适的话，做合适的事。即要求人们把社会或组织交代下来的岗位职责，专业地完成到最佳，准确扮演好自己的工作角色。因此，便可以理解审计职业化就是将审计工作不断标准化、规范化、制度化。将审计作为一种职业看待，无论是审计组织，审计人员资格认定，审计业务的取得，审计程序的执行、审计证据的收集、审计结果和审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准要求形成一种职业特征。所以不难得出政府审计职业化就是国家审计人员以行使国家赋予的审计监督权为专门职业，并具备与其职业相匹配的职业意识、职业技能、职业道德，享有确保其依法履行职责所需的职业地位和职业保障，同时需承担行使权力审计带来的风险。

二、我国审计职业化的现状

党的十八大以来，党中央在治国理政方面进行了一系列新的改革实践和探索。而国家审计是国家治理的重要组成部分和重要环节，国家治理的目标决定了国家审计的方向。特别是在“中国经济新常态”提出后，国家审计的使命、定位、环境、要求等均将发生深刻变化。社会经济的内在结构及其行为方式日趋复杂，给审计工作带来了更多的挑战，其中最大的挑战就是对审计人员的专业和素质有着更高的标准和要求，而普通人员并不具备相应的胜任能力，这就要求对审计工作的职业化建设进行实质性探索并加以完善。审计职业化建设作为提高审计队伍整体素质的重要保障，已成为审计发展的趋势。随着党的十八届四中全会《决定》指出：“推进审计职业化建设。”以及《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）提出：“着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设，建立审计人员职业保障制度，实行审计专业技术资格制度，完善审计职业教育培训体系，努力建设一支具有较高政治素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。”审计职业化已经成为审计领域一个值得关注的现象，这也为审计职业化的发展提供了契机。

回顾我国审计职业化发展的过程，客观上讲也取得了一些成果。从宏观上看，最为典型的表现是《审计规定(暂行)》、《审计条例》、《审计法》、《审计基本准则》、《国家审计准则》等系列法律规范的制定和颁发，提高了政府审计的地位，规范了政府审计独行性，赋予了审计人员更多的权利；从微观审计人员素质能力培养上，设立了助理审计师、审计师、高级审计师三个技术级别及相关考试及评估工作的有序推进，确保了国家审计职业化建设在职称考评方面的落实及完善。此外，每年审计署定期组织培训全国计算机中级审计并参加选拨考试，加强了审计队伍的综合素质水平。但是，我国审计职业化的发展现状仍不容乐观。近年来，对于审计职业化的研究可谓是层出不穷，其中比较典型的有王耕农《国家审计的发展需要以职业化为保障》提出应建立审计官制度，即设置职务层级、职业准入和退出机制、职业准则、职业保障与激励机制、职业培训体系等；谢华《政府审计人员职业化管理的探讨》从政府审计人员职业化管理的视角提出应设立四个政府审计职务，即在高级审计师之上增设主任审计师、审计经理、高级审计经理、监督审计师；朱等云《审计职业化目标下的审计人才队伍建设》对审计职业化人才队伍建设展开研究，提出应统一职业化标准、统一考试制度、建立审计专家队伍；马蕾等人《中国审计职业化研究》对国家审计、社会审计、内部审计进行综合考察，提出应建立审计职业资格制度、审计职业规范制度、审计职业教育制度、审计职业文化制度和审计职业市场制度。

虽然以上研究成果在一定程度上推动了审计职业化的发展，但是所提的种种制度建设只是停留在初步的构想或者应该怎么做的程度上，或者就是从某种单一制度如人员准入制度或后续教育制度的角度提出建议，未能从制度的可操作性、宏观性、完整性以及与法律关系、与制度基础的融合性进行可行性研究，从而未能形成一套完整的审计职业化制度体系。其主要表现：

（一）缺少职业化应有的独立性机制。

《 审计法》中明确的指出，国务院设立审计署，在国务院的总理的领导之下，主要管理全国的审计工作。地方的各级人民政府则是负责其所管理的行政区域的审计工作。如今我们国家的审计机关设立在政府内部，国家审计机关对本级政府负责，组织、人事、经费均难以独立。有的地方审计机关在执行审计监督职能时，处于自身利害关系的考虑，不得不顾忌地方利益，特别是在揭露问题触及地方利益时，很难保证审计工作的公正性不受到干涉。

（二）缺乏选拔和培养职业化素质的专业人才机制。

审计是一个对从业人员素质要求很高的职业，其涉及的领域经常是跨行业、跨学科的，审计人员在掌握本专业知识的同时，还须熟悉各项法律和政府行政运转情况及相关学科的知识。复合型知识结构、较高的业务素质、良好的职业道德和丰富的实践经验，是审计人员做好审计工作的必备条件。但是在如今选拨制度上，虽然国家审计人员都是通过公务员招考录取的，但是对于国家审计人员的遴选和考核并没有专门的制度办法。在国家审计人员的招收上，一般都是在总体上以公务员的录取标准为主，并没有以相关审计专业考核作为补充。没有突出审计职业的要求，不能有效选拨出具有一定职业意识的审计人员，而是更多的强调审计人员的行政能力。从外，在对现任国家审计人员的后续培养和考核上，也只仅仅体现在职称评审考试上，并没有如注册会计师资格考试那样的权威性。

（三）审计人员素质和能力参差不齐。

审计职业化要求审计人员具有专门的知识结构、特殊的技能方法、以及独特的工作思维模式等。现有审计人员素质和能力的不适应是影响审计职业化的关键。从年龄上看，目前我国审计人员明显有所老化，受行政编制的限制，存在人少事多、后继泛人的情况；从专业上看，多数集中在财会、审计专业，缺乏具有计算机、工程、法律等专业知识人才；从专业技术资格上看，由于国家审计在提供服务时并不像社会审计那样具有专业技术职称或证书的强制要求，导致持有专业技术职称的人不多。

三、对审计职业化发展的建议

我们常常以“龙头 猪肚 豹尾”来夸赞一篇文章，就是说开头要像龙头一样威风凛凛，主体内容要像猪肚一样丰富实在，结尾要像豹尾一样健壮有力。笔者认为，对于审计职业化的发展建议也可以以“龙头 猪肚 豹尾”作为参照分为三个部分。

（一）龙头。

龙头顾名思义就是要确保一个好的开头。那么审计职业化也应该首选确保建立起完善的制度来作为基础，为以后审计职业化的发展提供保障。

1、建立审计独立制度，强化职业地位。对于国家审计而言，职业化独立主要有两个层面的含义：一是将国家审计看成一个独立的职业存在，而不是与其他公务员或财会岗位混同；二是给予国家审计以明确而较高的定位，这主要是指以法律的形式将对其他行政机关进行经济监督的权利进行明确。总体原则是真正把宪法关于审计的规定落实，坚持人大决定宪法，宪法决定审计的原则，不得随意改变国家审计的设立和职责，不得以任何理由任何方式削弱审计监督。维护国家审计的宪法地位，有利于保持国家审计机关稳定，提高审计机关地位，树立审计机关权威，避免和减少行政干预。通过提高审计机关级别，增强监督者的力量，建立一种类似以上审下的格局有利于独立执法，加强监督。在人事的任免上面，地方政府的审计负责人应该由上一级的审计机关进行相关的提名，本级人大决定任免，并将审计机关负责人的任期与政府任期区分开，使审计机关负责人的任免尽量不受政府任期的影响，保证审计的独立性。

2、建立具有中国特色的审计职业准入制度。国家审计是经济社会运行的“免疫系统”,在维护国家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。特别是在“中国经济新常态”提出后，国家审计的使命、定位、环境、要求等均将发生深刻变化，亟需完善审计职业准入制度提高审计职业化建设水平做为支撑、依托和基础。一是建立起严格的考录门槛。国家以法律或部门规章形式规定，统一职业标准，规范选任程序，从学历、任职资格等方面提高审计人员职业准入“门槛”，一方面确保准入的人员自始就具有良好条件、较高素质，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能、工作经验；另一方面确保不合格人员进不了审计部门，为从源头上提高职业素质提供制度保障。国家审计人员考录可以对学历、工作经历、专业、技术职称等设定具体标准，分类进行。招收应届毕业生，学历应当是本科以上，专业可以为审计、会计、财税、经济管理、法律、计算机、基建工程、环保等；招收往届生，应当附加工作经历，可以是国家审计、社会审计或者内部审计，并具有一定的工作年限。在招收专门技术人才时必须附加专业技术职称要求，比如工程造价师、网络工程师、房产评估师、环境评估师等。此外，在录取办法上可以在面试上适当由行政能力测试向专业技术能力考评倾斜，确保有效选拨出具有一定专门职业化意识的审计人员。二是建立起灵活全面的人才引进机制。国家审计对专业性和综合性要求较高，但一直受到机构编制及人员编制的限制。因此，国家审计机关应当探索新的方式方法，结合社会审计、内部审计工作，通过聘任、购买社会服务等方式，让社会上相关领域的专业人才，相关专业的学术专家，经过岗位培训或达到规定条件后，吸收引进到审计队伍来，优化审计队伍的人员组成结构，提高审计队伍的整体素质和工作能力。

（二）猪肚。

有了第一部分制度作为基础，那么此部分应该重点加大审计职业化发展力度，不断丰富审计职业化的内容，扩大审计职业化的影响。因此，又可以分为以下几个部分：

1、加大对在岗审计人员的职业化培养力度。审计监督的综合性，决定了审计工作是具有高度复杂性的工作，要求审计人员在知识结构上，既要全面掌握财会、审计知识，又要懂法律、经济、管理知识。在综合能力上，既要具备业务工作能力，又要具备沟通协调能力、组织管理能力、学习创新能力；在思维意思上，既要有审计职业思维意识，善于发现问题线索，又要具备宏观分析意识，善于着眼全局，提出有价值的审计建议。因此，必须用职业化的培养和管理模式，才能确保造就复合型、高素质的审计队伍。一是针对目前我国审计队伍的现状，建立一套终身审计职业培训体系。应尽量创造条件，积极鼓励审计人员参加职称考试和学历教育，通过专业实用性培训，扩大覆盖面；在本单位实行换岗交流制度，在统一组织的专项审计或大型审计项目时，可采取上挂、下派、交叉的办法，相互学习借鉴，不断提高审计人员的专业理论、职业道德和职业意识水平，使之始终能适应现代审计职业化发展的需要。二是是改革如今培训制度。“宁可少审计点项目，也要加强培训”。缺啥学啥、有的放矢，不拘形式、注重实效。通过综合采用讲授式、研究式、案例式、互动式等多元化教学法开展专题培训，健全教育培训与激励机制，鼓励干部自学，使审计人员把学习作为一种政治责任、一种精神追求、一种生活方式，自觉做到学以明志、学以养性、学以增智，通过学习促进工作，通过工作推动学习，学习工作化，工作学习化，学习常态化，学以致用，学用相长，建设学习型审计机关。逐步实现以知识型培训为主向能力型培训为主转变，从普及型培训为主向专业化培训为主转变，从临时性培训为主向规范化培训为主转变，促进审计干部队伍职业化素质和能力全面提升，依法审计和服务大局的水平明显增强，审计工作质量得到提高，知识层次和结构全面优化。

2、加大力度社会审计组织力量。大力社会审计组织，使其成为审计市场的主要载体。社会审计组织，不仅包括会计师事务所，还包括专业的咨询机构、评估机构，甚至可以设立个人的审计工作室，要按照市场经济的要求，社会审计机构。首先要对社会审计组织进行整合。社会审计组织不仅承担会计鉴证业务，还承担着工程咨询、价值鉴定等诸多业务，会计事务所的名称概念单一，不利于社会审计组织的业务拓展。其次，严格市场准入和退出机制，建立分类分级职业的管理制度。对初步进入审计市场的审计组织要进行执业限制，然后分期考核晋级，违规的要清除。三是设立一个社会机构来协助制订政府会计、审计准则。可以参考AICPA在美国政府会计、审计准则制订过程中起了极大的推动作用。我国目前虽然由财政部制订政府会计制度，由审计署制订国家审计准则，但是，缺乏一个有力的社会制订机构作为补充力量。四是在整合社会审计的基础上，实现国家审计与社会审计的对接，对于社会审计机构的资源可以作为国家审计的备用资源库，建立信息化共享平台。可以将每年社会审计的共性问题作为国家审计参考的审计课题，在涉及一些民生问题，更可以通过交谈会等方式进行共同讨论，实现以国家审计为主，社会审计为辅，两者互辅，共同发展的局面。

（三）豹尾。

豹尾就是指审计职业化要有着完善的后续保障体系以及后续人员更新体系来确保审计职业化不断持续平稳的发展下去。

建立完善的审计职业等级划分制度，推进职业化任职制度。因为审计是一个技术含量比较高的工作，除了行政序列以外，还可以考虑技术职务序列，这是公务员法所允许的。如果以两个序列并行，无疑会激励一般审计从业人员有信心和决心干好审计工作，从而进一步推动审计职业化建设。审计技术职业等级可分为助理审计师、审计师、高级审计师和审计专家四个等级。建立审计技术职业等级制度，要着眼于培养审计项目实施的专业技术人才，注重选拔高级审计师和审计专家级别的领军人才。领军人才的基本要求是：具有熟练的专业技能，丰富的审计工作经验，深厚的理论功底，强烈的创新动力，执着的事业追求，在审计业务、理论研究、审计管理等方面取得突出业绩。建立审计职业等级制度，要着眼于审计人才库的建设，做好后备人才的储备工作，通过提高审计人员的职业待遇，确保审计人员的职业荣誉感。建立审计职业等级制度，要着眼于建立审计职业绩效评价体系和等级晋升办法。根据考评标准，对审计人员的工作绩效进行单项或全面的记录、考核和测定，确定职业等级的升降。应尽快实行审计职务分类管理制度。考虑审计部门的专业性和特殊性，结合基层公务员职级改革工作，让审计干部率先在公务员队伍中实行专业职务聘任制，对取得专业技术职称的审计人员加以聘任，并和职务和级别挂钩，如审计专家可确定为正副局级审计员,高级审计师可确定为正副县处级审计员，审计师可确定为正科级审计员，助理审计师可确定为副科级审计员，给予业务技术水平较高、资历较老，但因领导职数限制而无法晋升的审计干部相应的待遇，保持审计业务干部队伍的相对稳定，制定和推行县以上审计机关遴选审计人员办法，县以上审计机关招录审计人员时，可按50%的比例向基层审计机关定向遴选，调动基层审计干部提高自身综合素质的积极性。县以上审计机关可安排一定比例的新录用审计人员到基层审计机关锻炼。通过精神、物质与能力的双重挂钩，打破“铁饭碗”的格局，才能充分调动我国国家审计力量的积极性和市场竞争力，确保国家审计职业化不断迈向新高度。