随着我国经济实力不断增强,城市化发展的步伐也在逐渐加快，作为解决城市交通的重要手段--轨道交通建设也日益受到高度重视。截至2012年底，我国城市轨道交通运营总里程达到2042公里，预计到2015年，我国将有40个城市建设城市轨道交通，线路总长将达2600公里，总投资超过1.2万亿元，无论是建设总里程，还是投资额度方面，都属于重大的建设项目，应是我们审计监督的主要对象。本文结合某轨道交通项目的审计实践出发，对城市轨道交通项目工程审计中应注意的一些关键环节、重要内容和审计方法等提出粗浅看法,以期通过共同探讨来保证项目的审计质量，提高项目的审计水平，为城市轨道交通建设的发展服务。
一、轨道交通工程建设过程中存在的主要问题
（一）前期工作缺乏深度，项目决策与建设管理程序不规范，投资控制难度大。部分城市轨道交通项目没有进行深入细致的前期准备工作，未开展必要的可行性研究，有的工程编制初步设计文件时未编制工程概算，有的工程用初步设计图纸代替施工图招标，有的工程边勘测、边设计、边施工。项目决策流于形式，限额设计形同虚设、未做设计优化、投资优化，由于未严格执行基本建设程序，导致投资额大幅上升、施工索赔情况严重，甚至出现部分建设工程返工重建，既浪费了国家资金，又不能保证建设质量。
（二）项目招标投标不规范，中标单位的确定及合同签订不严谨。
部分城市轨道交通项目存在招标投标不规范问题，反映在发包人在工程发包中存在应招标未招标、肢解工程规避招标、不按评标结果确定中标单位；承包人存在投标时先按控制性标底的价格或更低价中标，然后，在施工期间采取各种方式来增加设计或工程变更进行价格调整，以及与发包人签订工程合同时，违背招标文件故意将工程价款合同约定不明确、细化，甚至签订更多可调价的内容，为工程结算增加造价打下伏笔。
（三）工程现场签证不规范、随意性强，工程监理不到位。
工程签证对工程造价的影响很大，但部分城市轨道交通项目现场签证制度没有得到很好的贯彻执行，变更签证缺乏有效的制约措施。工程现场签证存在的主要问题是：一是有些签证涉及的工作内容含糊，数据缺乏可信度；二是很多签证发生变更的原因表述不明确，很难确定造成变更的直接承担者；三是有些签证不及时，有的只是双方口头商定而没有形成文字记录，事后才突击补办，个别项目甚至在结算审核时还在补办签证手续；四是有的项目签证过于随意，未能完整地回应签证内容，工程内容的确认和工程量的计量缺少有效监督。五是有的监理不负责任，工程变更联系单不规范，甚至弄虚作假，虚列工程内容，影响了变更联系单的真实性和有效性。
（四）工程造价高估冒算严重，基建财务收支管理不规范。
部分城市轨道交通项目存在工程量重复计算，变更调减不扣除，高套定额、混用工程定额，建设单位高价签证等问题。在工程施工中，由于新材料、新工艺不断出现，而国家定额制定存在一定滞后性，因此有的施工单位乘机钻空子不套定额，采用市场估价的办法，不切实际地高估冒算。另外，基建财务收支管理方面也存在以下问题：一是与工程无关的支出在工程成本中列支；二是商业门点收入直接抵冲工程款，不能清楚反映工程项目的资金筹集、投资情况；三是以收款收据、商品销售发票代替工程发票，导致施工单位漏缴税费等。
二、如何有效开展轨道交通工程审计
城市轨道交通建设项目一般具有建设周期长、工程量大、投资巨大的特点，审计时必须采取“抓大放小”的方式，找准审计的关键环节和重要内容。
通过分析城市轨道交通建设项目存在的问题，我们初步掌握了轨道交通建设工程造价变化的原因，并结合多年进行投资审计工作实践经验，对城市轨道交通建设项目主要采用了招投标合同文件与结算对比、竣工结算资料审查、人员调查询问、现场踏勘、技术手段检测、财务资料审核等方法，关注了土建工程设施和运营装备系统两大体系的建设程序、合同、变更洽商等内容的常规审计。
（一）工程结算审计应重点关注的内容
1、审核建设程序文件。
项目建设程序文件的审核是结算审计工作的首要部分，关乎整套项目资料的真实性、有效性，是整个项目审计的基础性工作。主要审核工程建设立项报建、招标投标、合同管理、施工过程和竣工验收、结算审查是否按基本建设程序的法律法规执行。
2、审查合同及其附件等相关文件。
合同文件决定着工程项目的承包方式、价格调整方法、工期及质量奖罚等规定，是工程结算的纲领性文件。目前城市轨道交通建设项目采用的主要是是标准建筑工程施工合同文本，具体工程本身而言，合同的专用条款、合同附件及补充合同就应该在结算审计时重点审核。
3、审核变更洽商。
在审计实践中发现，政府投资的轨道交通项目变更洽商存在的问题较为突出，对于变更签证的审核，不但核签证工作量，更要分析签证的必要性及合理性。审核各项变更签证的有效性、真实性、合规性，应以合同为依据，审核其内容是否真实有效，工程量是否准确、是否与合同内工程量重复，单价在合同里是否有约定等。
